【分布式光伏電站收入如何繳稅】

對于企業自身投資的分布式光伏電站。采用自發自用余量上網的模式，屋頂光伏發電系統設備以及所產生的電力所有權都歸屬企業自身。電力是有形動產，將多余的電力并網銷售給電站，要繳納增值稅。增值稅一般納稅人適用增值稅率17%。小規模納稅人則按3%征收率納稅。

同時，光伏發電有稅收優惠。根據《財政部、國家稅務總局關于光伏發電增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕66號），規定“自2013年10月1日至2015年12月31日，對納稅人銷售自產的利用太陽能生產的電力產品，實行增值稅即征即退50%的政策。”

光伏發電系統需要購進相應設備，增值稅一般納稅人購進貨物可以抵扣進項稅額。此外，光伏發電的一個缺陷是受天氣影響比較大，天氣條件惡劣時則需要從電站購電，購電可以抵扣進項稅額。如果企業光伏電力富余時并網輸給電站，不足時從電站輸入電力，輸入與輸出相抵，以差額結算電費，實際上就是以物易物，應該雙方都作銷售處理，分別抵扣進項，分別計繳增值稅。

居民社區自發自用余量上網，通常情況是開發商在建房時就把屋頂或外墻安裝好光伏發電設備，然后移交給物業公司運營。電力歸屬權屬于物業公司。物業公司主要涉及稅種是營業稅，歸地稅機關管轄；而銷售電力要繳納增值稅，歸國稅機關管轄。因此物業公司還要到國稅機關辦理稅務登記，并對銷售電力的收入單位核算。如果居民社區規模不大，其屋頂面積不多，光伏發電的電力必將有限，當月銷售電力收入小于2萬元時，則根據《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規定，可以免繳增值稅。

同時，《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定，在繳納企業所得稅時，增值稅免稅額、即征即退額都要計入應納稅所得額。

個人家庭自發自用余量上網，多余電力銷售額基本達不到增值稅起征點2萬元的標準，所以免繳增值稅。

光伏電站投資運營商租用企業、居民社區的屋頂，屋頂光伏發電系統設備以及產生的電力所有權都歸屬光伏電站投資運營商。

屋頂樓面不屬于不動產，出租屋頂樓面,出租方要繳納營業稅，但不繳納房產稅。營業稅適用稅率5%。如果出租方是工商企業，主體稅種是增值稅，而營業稅歸地稅機關管轄，那么工商企業出租屋頂也要到地稅機關辦理稅務登記，并對出租屋頂收入單獨核算。

有些屋頂出租方不收取租金，而是以獲得優惠電價或一定數量的免費電力作為回報。這種情況要分解成正常租賃和正常售電兩個業務。國稅機關將依照增值稅暫行條例實施細則第十六條規定，按同期光伏電價調整光伏電站的銷售額；地稅機關將依照營業稅暫行條例實施細則第二十條規定，按同期同類屋頂出租行情核定其營業額。營業額即租金收入，作為征收營業稅的計稅依據。

光伏電站通常都超過年銷售收入50萬元的標準，須認定增值稅一般納稅人。適用增值稅稅率17%。

電站建設屬于公共基礎設施項目，根據企業所得稅法第二十七條第（二）項和企業所得稅法實施條例第八十七條規定，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，可享受企業所得稅“三免三減半”優惠。《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕116號）中列入了“太陽能發電新建項目”，但前提條件為“由政府投資主管部門核準”。因此，光伏電站要先經核準然后才能享受優惠。而目前光伏電站只要完成備案即可享受優惠。

同時，《財政部關于分布式光伏發電實行按照電量補貼政策等有關問題的通知》（財建〔2013〕390號）和《國家發展改革委關于發揮價格杠桿作用促進光伏產業健康發展的通知》（發改價格〔2013〕1638號）規定，分布式光伏發電項目經過備案，建成投產且完成并網驗收后，將獲得財政補貼，補貼標準為每千瓦時0.42元，獲得的補貼應當計入當期應納稅所得額。

總的來說，目前分布式光伏電站推進起來不盡理想，但是伴隨著政策的逐漸落地，其投資價值將不斷的明晰起來。

那么分布式光伏電站如何融資，商業模型如何設計，筆者將在下期文章中做詳細的剖析。